在我國(guó)的市場(chǎng)交易活動(dòng)中，發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證，它既是銷(xiāo)售方申報(bào)納稅的憑據(jù)之一，又是抵扣方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明，目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，普通稅務(wù)發(fā)票兩大類(lèi)，而現(xiàn)實(shí)交易活動(dòng)中又存在不開(kāi)具發(fā)票的行為，在核算真實(shí)的前提條件下，這些專(zhuān)票普票以及無(wú)票，會(huì)給購(gòu)買(mǎi)方帶來(lái)多大的稅費(fèi)成本?在企業(yè)節(jié)稅的目的下，我們又該如何選擇呢?

　　一，增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn):

　　(1) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi);普通發(fā)票，則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并辦理了稅務(wù)登記證的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。

　　(2) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方收付款的憑證，而且購(gòu)買(mǎi)方可以用作抵扣增值稅的憑證，而普通發(fā)票除收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的交易，按法定稅率抵扣外，一律不抵扣增值稅。

　　通俗的說(shuō)，兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。我們據(jù)此來(lái)計(jì)算，比較一下專(zhuān)票和普票給購(gòu)買(mǎi)企業(yè)帶來(lái)的稅費(fèi)成本。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)為一般納稅人,增值稅稅率為17%,購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物。

　　若是收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的普通發(fā)票100元,則該100元全部計(jì)入成本,無(wú)法抵扣增值稅。

　　若是收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票100元,則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為:100÷(1+17%)×17%≈14.53(元)

　　即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額,也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅(包含城建稅7%,教育費(fèi)附加3%,地方教育費(fèi)附加2%,共計(jì)12%)為:14.53×12%≈1.74(元)

　　因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除,減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅:1.74×25%≈0.44(元)

　　由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額多了14.53元,進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元,這樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加14.53元,增加企業(yè)所得稅額:14.53×25%≈3.63(元)

　　與普票相比，專(zhuān)票可以減少的稅費(fèi)為:14.53+1.74-0.44-3.63=12.2(元)

　　上述計(jì)算步驟說(shuō)明了:專(zhuān)票產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額,減少增值稅,增加企業(yè)所得稅;同時(shí)減少12%的增值稅附加稅,也相應(yīng)增加12%企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上面的計(jì)算,我們能夠得出結(jié)論:每購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票比取得普通發(fā)票減少稅費(fèi)成本12.2元。在一般納稅人企業(yè)，不論增值稅稅率多少，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票比取得普通發(fā)票，都能減少企業(yè)的稅費(fèi)成本。

　　二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票與無(wú)票的稅負(fù)比較

　　在我國(guó)的中小企業(yè)尤其是民營(yíng)小企業(yè)，還存在買(mǎi)賣(mài)商品不開(kāi)發(fā)票的普遍行為，不開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售方的主要目的是逃稅，購(gòu)買(mǎi)方則是貪圖價(jià)格上的蠅頭小利。其實(shí)，通過(guò)上面的類(lèi)似計(jì)算過(guò)程，我們就可以得出一個(gè)結(jié)論：企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元貨物優(yōu)惠37.21元時(shí)，賬面上才會(huì)持平。雖然價(jià)格便宜，隨用隨買(mǎi)，但是會(huì)導(dǎo)致規(guī)范核算的企業(yè)會(huì)承擔(dān)更大的稅費(fèi)成本;不規(guī)范核算的企業(yè)將潛伏更大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、普通發(fā)票與無(wú)票的稅負(fù)比較

　　普通稅務(wù)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票均無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，需要交納的增值稅和增值稅附加稅是一樣的，但普通發(fā)票開(kāi)列的價(jià)格可以全部計(jì)入商品成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除，而無(wú)票不能計(jì)入任何成本，就會(huì)增加企業(yè)所得稅。

　　購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物時(shí)，無(wú)票會(huì)比普票增加企業(yè)所得稅額100×25%=25(元)。所以，25元是購(gòu)進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇普票或者無(wú)票的平衡點(diǎn)。